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C. P. Oscar Jaramillo Toro
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Consejo de Estado

DEDUCCION DEL GMF EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL -
Es procedente si es realizado conforme a la normatividad cooperativa.
    GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS - No es aplicable la prohibición de su deducibilidad en el régimen tributario especial.
En el caso del Gravamen a los Movimientos Financieros, ha sido criterio de la Sala que el GMF es un egreso procedente que se paga en desarrollo del objeto social de las cooperativas y, que si bien el artículo 872 del Estatuto Tributario no permite deducir de la renta bruta de los contribuyentes el GMF, esta norma no les es aplicable en virtud del régimen especial que las cobija.

Al respecto, la dijo la Sección: "Ahora bien, el artículo 872 del Estatuto Tributario no permite deducir de la renta bruta de los contribuyentes el GMF, sin embargo, la Sala considera que tal norma no es aplicable a las cooperativas porque, como se vio, tienen una forma de establecer el beneficio neto, que es la base gravable del impuesto, especial y diferente a la de los demás contribuyentes del régimen especial, con una procedencia de egresos especial para ellas.

De manera que si para otros contribuyentes el gasto por concepto de GMF no es procedente, para las cooperativas sí lo será si es realizado conforme a la normatividad cooperativa. (…)

Si bien la anterior posición fue reiterada por la Sección, es preciso señalar que en el sub-lite el periodo en discusión es anterior a la entrada en vigencia de los artículos 870 y 872 del Estatuto Tributario, adicionados por la Ley 633 de 2000.

  (2017-12-15) [Mas Información]
Consejo de Estado

CONTINGENCIAS DE PERDIDA EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL -
Al no ser gastos efectivamente realizados no se consideran egresos procedentes.
    EGRESOS PROCEDENTES EN LAS COOPERATIVAS - No lo constituyen las provisiones para pérdida de inversiones cuando no se demuestran.
Como se mencionó con anterioridad, la procedencia de los egresos para determinar el beneficio neto o excedente depende del cumplimiento de los requisitos legales exigidos para tal efecto, entre los que se encuentra, la realización efectiva de las erogaciones durante el periodo respectivo (Art. 4°del Decreto 124 de 1997).

Sobre este punto, la Sala observa que la contingencia que la demandante pretendió cubrir mediante las provisiones para protección de inversiones está relacionada con la precaria situación económica que supuestamente atravesaban los entes destinatarios de tales inversiones, circunstancia que no está demostrada en el expediente, como tampoco lo está la pérdida del valor de las inversiones involucradas, razón por la que no se puede hablar de egresos o gastos efectivamente realizados durante el periodo gravable.

Según los términos del artículo 40 del Decreto 2649 de 1993, los gastos representan "…flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, (…), realizadas durante un período (…)", (Se subraya).

Por lo mismo, como las provisiones para la protección de inversiones se relacionan con una contingencia que pudo o no ocurrir, no se puede hablar de un gasto efectivamente realizado en el periodo gravable en discusión, que haya derivado en una disminución del patrimonio de la cooperativa.

  (2017-12-15) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Obligacion de llevar contabilidad.
    Si el interesado no tiene antigüedad suficiente para tener estados financieros auditados a 31 de diciembre, debe inscribirse con estados financieros de corte trimestral, suscritos por el representante legal y el auditor o contador o estados financieros de apertura.
Consulta:

De conformidad con las NIF y en atención a lo señalado en el último párrafo del numeral 2.3 del artículo 2.2.1.1.1.5.2 del Decreto 1082 de 2015:
    ¿Qué características deben cumplir los estados financieros de corte trimestral?

    ¿Serán trimestrales los estados financieros a cortes específicos del año?, verbigracia 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre.

    Si el corte de los estados financieros trimestrales es a las fechas mencionadas en el numeral anterior y tratándose de una persona jurídica, ¿tiene relevancia el tiempo de constitución de la persona? Ejemplo. Sociedad constituida el 15 de febrero de 2017, ¿podrá preparar estados Financieros de corte trimestral al 31 de marzo?, ¿podrá prepararlos al 30 de junio? y/o ¿podrá prepararlos al 30 de septiembre?

    ¿La fecha de corte de los estados financieros trimestrales debe ser a los tres meses del nacimiento a la vida jurídica de la persona jurídica o al inicio de actividades de la persona natural?

    ¿Cuál es el periodo que debe ser tomado para la preparación de los estados financieros de corte trimestral de conformidad con el artículo mencionado del Decreto 1082?


  (2017-12-15) [Mas Información]
Consejo de Estado

GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL -
Son los realizados en periodos gravables anteriores y por tanto son egresos no procedentes.
    GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES - No son egresos procedentes en el régimen tributario especial.
Al respecto, la Sala advierte que el artículo 4º del Decreto 124 de 1997 es claro al señalar que los egresos procedentes "…serán aquellos de cualquier naturaleza, realizados en el respectivo periodo gravable (...)", lo que constituye un requisito común para los casos en los que tales egresos sean constitutivos de costo o gasto y tengan relación de causalidad con los ingresos, y para los egresos, que aunque no acrediten tal calidad, o no sean necesarios o proporcionados, se realicen de conformidad con lo previsto en la legislación cooperativa (Art. 4° del Decreto 1514 de 1998).

Al respecto, la Sala señaló: En efecto, la Sala le haya la razón a la DIAN en cuanto a la improcedencia de los egresos de ejercicios anteriores por $39.014.508,78, pues, como se dijo anteriormente, sólo son procedentes todos aquellos egresos que se realicen en el respectivo año gravable (para el caso 2003), que constituyan costo o gasto, y que sean necesarios, proporcionados y tengan relación de causalidad con los ingresos de la cooperativa. (…)

En el presente caso, es un hecho aceptado por la cooperativa demandante que los gastos referidos corresponden a ejercicios anteriores al periodo en discusión, y que por tanto, al no haber sido realizados en el periodo en discusión, esto es, en el año 2000, no pueden aceptarse como egresos procedentes.

En ese orden de ideas, se concluye que los gastos de ejercicios anteriores por $72.232.000, no constituyen egresos procedentes para determinar el beneficio neto o excedente durante el periodo objeto de la litis.

  (2017-12-15) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS -
La exencion del articulo 879-11 del E.T. cobija solo los abonos en cuenta para desembolsos de credito por parte de los establecimientos de credito.
    DESEMBOLSO DE RECURSOS - Los que se hagan para fines distintos a los previstos en el artículo 18 del Decreto 405 de 2001 están sometidos al GMF.
El demandante no precisa las razones por las cuales este inciso viola el numeral 11 del artículo 879 del E.T. y de contera el 338 de la Constitución Política, cuando de una parte no impugna los tres primeros incisos del artículo 18 del Decreto 405 de 2001, subrogado por el artículo 1º del Decreto 707 de 2001, que de otro lado considera ajustados a la ley y sin embargo aduce que el inciso 4º grava operaciones que la ley no previó como gravables, para lo cual relaciona algunos actos que en su criterio son exentos y que omite el reglamento.

Este planteamiento del actor se aparta del carácter restrictivo que tienen las normas que consagran exenciones, las que requieren que estas se consagren en forma expresa por el legislador y que el intérprete no las extienda a casos no previstos taxativamente en la ley.

Dentro del marco de la reglamentación de una de las exenciones al Gravamen a los Movimientos Financieros, la establecida en el numeral 11 del artículo 879, el inciso impugnado se limita a disponer, que las operaciones que no correspondan a lo que se entiende por abono en cuenta y no cumplan con el desembolso efectivo del crédito en la forma y con los requisitos previstos en el artículo, están gravadas, lo que es elemental desarrollo del precepto legal, que consagra la exención y por supuesto del que crea el impuesto, pues según el artículo 2 de la ley 633 de 2001, el hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros lo constituye la realización de las transacciones financieras, en la forma en que las define el artículo 871 del Estatuto Tributario, esto es, la disposición de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro o de depósito en el Banco de la República.

  (2017-12-15) [Mas Información]
Consejo de Estado

GRAN CONTRIBUYENTE - Puede perder la calidad de agente retenedor del IVA por las causales del articulo 437-2 del Estatuto Tributario.
    AGENTE RETENEDOR EN EL IVA - La DIAN puede retirarle esa calidad en los casos previstos en el parágrafo 2 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario.
La figura del agente de retención en el impuesto sobre las ventas fue creada por el artículo 8° de la Ley 223 de 1995 que adicionó el Estatuto Tributario con el artículo 437-1 con el "fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas" la cual se practica al momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurre primero.

Con tal norma el porcentaje de retención se estableció en el cincuenta por ciento (50%) del valor del IVA facturado por el responsable, cifra que posteriormente en virtud de la modificación establecida por el artículo 13 de la Ley 863 de 2003 fue aumentado al setenta y cinco (75%).

Igualmente, el artículo 437-2 del Estatuto Tributario adicionado por el artículo 9° de la Ley 223 de 1995 indica quiénes son los agentes de retención del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados.

Como puede apreciarse, la DIAN está facultada para retirar la calidad de agentes retenedores del IVA a quienes hayan sido designados como grandes contribuyentes por la misma entidad, cuando llegaren a caer en alguna de las circunstancias previstas en el parágrafo 2° del artículo 437-2 del Estatuto Tributario, esto es, concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación de acuerdo de reestructuración, sin que por ello pierda la calidad de gran contribuyente o las obligaciones inherentes a esta clase de contribuyentes de los impuestos administrados por la DIAN.

  (2017-12-15) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GRADUALIDAD DE LA SANCION POR PRESENTAR INFORMACION CON ERRORES -
Se aplica sobre la base para determinar la sancion y no sobre el resultado de la misma.
    REDUCCION DE LA SANCION POR ERRORES EN LA INFORMACION - Se calcula sobre la sanción impuesta y procede si el pago se efectúa dentro de los dos meses siguientes al acto sancionatorio.
Observa la Sala que incurrió el Tribunal en el error de señalar que los errores de la información entregada sumaban $7.947.606, cuando según el formato de entrega de fecha 30 de abril de 1999 esta es la suma correspondiente al valor total reportado en la entrega de la información, además está suma está expresada en "miles de $", por lo tanto el valor informado fue de $7.947.606.000.

Además, si bien en la validación de la información se aduce que se rechazaron dos registros, se concluye que "dado que los errores no son representativos con el volumen total procesado, la información es ACEPTADA"., por lo tanto, se equivoca el Tribunal cuando dice que los errores sumaron $7.947.606.

Observa la Sala que el Tribunal se equivoca al aplicar el 1% sobre el valor de la sanción impuesta, pues de conformidad con el artículo 651 del Estatuto Tributario, el valor de la sanción puede ser reducido al 10% o al 20% dependiendo del momento en que se subsana la omisión y se acoge el administrado a la reducción de la sanción.

  (2017-12-15) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales .- DIAN.

Proyecto de Ley.
"POR MEDIO DEL CUAL SE ADOPTAN MEDIDAS EN BENEFICIO DE LA HIGIENE DE LA MUJER Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES".
    Por el cual se introducen modificaciones al estatuto tributario municipal y se dictan otras disposiciones.
Artículo 1. Adiciónense los siguientes productos al artículo 477 del Estatuto Tributario, por el cual se determinan los bienes que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a compensación y devolución:

    9619 Compresas y tampones higiénicos, pañales para bebés y artículos similares, de cualquier materia.

    9619.00.1 Pañales para bebés

    9619.00.2 Compresas y tampones higiénicos
Artículo 2. La presente ley rige a partir de su publicación y deroga las disposiciones que le sean contrarias.
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  (2017-12-15) [Mas Información]
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Supersociedades

CONSECUENCIAS PARA EL REPRESENTANTE LEGAL DE UNA SOCIEDAD LIMITADA POR EL INCUMPLIMIENTO DE SUS DEBERES Y PRERROGATIVAS PARA LOS SOCIOS.
    Consulta:
‘1. ¿Qué se debe hacer cuando el representante legal de una empresa limitada no convoca a Asamblea desde hace 2 años?

2. ¿Qué se debe hacer cuando el representante legal de una empresa limitada no presenta Estados Financieros desde hace 2 años?

3. ¿Qué pasa cuando se requieren documentos para elaborar una sucesión sobre participación accionaria y se solicitan a la Representante legal de la Sociedad Limitada pero ella se niega a entregarlos?

4. ¿Qué se debe hacer cuando la representante legal de la empresa limitada alega que los documentos solicitados no están en su poder? ¿De quién es la responsabilidad?

5. ¿Hasta dónde llega la responsabilidad de un representante legal de una sociedad limitada sobre los Estados financieros, Actas de Juntas, libros de accionistas, pago de impuestos, etc.?

6. ¿Cuáles son las sanciones administrativas y económicas que pueda poner la Superintendencia a un representante legal de una sociedad limitada que no cumple con las obligaciones establecidas por Ley?

7. ¿Cuáles son las obligaciones y responsabilidades de las socias de una empresa limitada ante la negativa de respuesta de la representante legal a sus diversas solicitudes de información?

8. ¿Cuáles son las obligaciones y responsabilidades de las socias de una empresa limitada ante los manejos administrativos y financieros de una representante legal que se niega a entregar información?’
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  (2017-12-15) [Mas Información]
Supersociedades

ACREDITACION DE LA EXPERIENCIA DE UNA SOCIEDAD RECIEN CONSTITUIDA PARA SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO UNICO DE PROPONENTES.
    ¿Cuál debe ser la calidad de los socios, accionistas o constituyentes de una sociedad para acreditar la experiencia de la sociedad? Indicar con precisión si debe ostentar la calidad de una persona natural o de una persona jurídica?
El Estatuto General de Contratación Estatal adoptado mediante la Ley 80 del 28 de octubre de 1993 determina que “todas las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, domiciliadas o con sucursal en Colombia, que aspiren a celebrar contratos con las entidades estatales se inscribirán en el Registro Único de Proponentes del Registro Único Empresarial de la Cámara de Comercio con jurisdicción en su domicilio principal (…).

En dicho registro constará la información relacionada con la experiencia, capacidad jurídica, financiera y de organización del proponente y su clasificación”3; el certificado del Registro Único de Proponentes será plena prueba de las circunstancias que allí consten y “hayan sido verificadas por las Cámaras de Comercio”.
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  (2017-12-15) [Mas Información]
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Consejo de Estado

BENEFICIO NETO O EXCEDENTE EN LAS COOPERATIVAS -
Se calcula por la diferencia entre la totalidad de los ingresos y los egresos de cualquier naturaleza que tengan relacion de causalidad con los primeros.
    EXENCION DEL BENEFICIO NETO EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - Se presenta si se destina en el año siguiente directa o indirectamente a programas que desarrollan el objeto social.
Entre los contribuyentes establecidos por el artículo 19 del Estatuto Tributario se encuentran las cooperativas, que fueron definidas por el artículo 4º de la Ley 79 de 1998, como una "…empresa asociativa sin ánimo de lucro, en la cual los trabajadores y usuarios, según el caso, son simultáneamente los aportantes y gestores de la empresa, creada con el objeto de producir o distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general".

Estas entidades están sujetas al régimen tributario especial previsto en el Título VI del Estatuto Tributario, artículos 356 a 364. Como una de las características de dicho régimen, el artículo 356 ejusdem estableció que las entidades que lo conforman "…están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%)".

Para determinar el beneficio neto o excedente (base gravable), el artículo 357 del mismo ordenamiento estableció que, de la totalidad de los ingresos de cualquier naturaleza, se detraen los egresos de cualquier naturaleza, "…que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social (…), incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo.


El beneficio neto o excedente determinado en la forma indicada será exento si se destina directa o indirectamente, en el año siguiente a su obtención, a los programas que desarrollen el objeto social. Así mismo, el beneficio neto generado en egresos no procedentes, no es objeto de la exención y está gravado (Art. 358 E.T.).

  (2017-12-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

EGRESOS PROCEDENTES EN LAS COOPERATIVAS -
Son los constitutivos de costo o gasto que tengan relación de causalidad con los ingresos y en general los previstos en la legislación cooperativa.
    EGRESOS PROCEDENTES EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - En vigencia de los Decretos 124 de 1997 y 1514 de 1998 eran los realizados de conformidad con la legislación cooperativa vigente
Ahora bien, el Decreto 124 del 20 de enero de 1997, "Por el cual se reglamenta el régimen tributario especial contenido en el Estatuto Tributario", reiteró en el artículo 1º que las cooperativas son contribuyentes del impuesto sobre la renta bajo el régimen tributario especial, y determinan el tributo aplicando la tarifa única del 20% sobre el beneficio neto o excedente resultante en el respectivo periodo gravable, que se obtiene al restar de la totalidad de los ingresos de cualquier índole, "…los egresos que sean procedentes de conformidad con el artículo 4º de este Decreto".

(…) El literal b) de la anterior disposición fue modificado por el Decreto 1514 del 4 de agosto de 1998, "Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario y se dictan otras disposiciones", al establecer que "…serán egresos procedentes para las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto del artículo 19 del Estatuto Tributario, todos aquellos que se realicen de conformidad con lo previsto en la legislación cooperativa vigente", lo que posteriormente fue elevado a canon legal por el artículo 6º de la Ley 633 de 2000, que al adicionar el numeral 4º del artículo 19 del Estatuto Tributario, relativo a las cooperativas, señaló que "El cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como lo establezca la normatividad cooperativa".(Se subraya).

De lo dicho hasta el momento, la Sala observa que los Decretos 124 de 1997 y 1514 de 1998 señalaron que, para el caso de las cooperativas, la aplicación de la normativa fiscal operaba en lo que no contrariara la legislación cooperativa y que, para determinar el beneficio neto o excedente, eran admisibles los egresos realizados de conformidad con esta última legislación. (…)

  (2017-12-14) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Obligacion de llevar contabilidad.
    La obligación de llevar contabilidad para las personas naturales, no depende de si es responsable del régimen común o del régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, la obligación está tipificada en el artículo 1.2 de la Ley 1314/2009.
Consulta:
    1. ¿Qué personas naturales están obligadas a llevar contabilidad y por qué?

    2. En cuanto a la obligación de las personas naturales de llevar confabi/idad, ¿tiene alguna implicación el pertenecer al régimen común o al régimen simplificado contemplado en el estatuto tributario?

    3. ¿Las personas naturales que pertenecen al régimen común tienen la obligación de llevar contabilidad?

    4. ¿Dentro de las obligaciones de una persona natural que pertenezca al régimen común, está la de llevar contabilidad aun no siendo comerciante inscrito en el Registro Mercantil?


  (2017-12-14) [Mas Información]
Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Obligacion de llevar contabilidad.
    La obligación de llevar contabilidad para las personas naturales, no depende de si es responsable del régimen común o del régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, la obligación está tipificada en el artículo 1.2 de la Ley 1314/2009.
Consulta:
    ¿Existe alguna circunstancia por femas de facturación y/o ingresos de una persona natural que los obligue a llevar contabilidad?

    La Circular Única de la Superintendencia de Industria y Comercio, en cuanto a la documentación que deben presentar los interesados en la inscripción en el Registro Único de Proponente — RUP para acreditar la capacidad financiera y organizacional señala en el numeral 4.2.2.3 del Título VIII, modificado por la Circular Externa No. 2 de 2016 de la misma Superintendencia:

      Los proponentes deberán acreditar su capacidad financiera y organizacional de acuerdo con lo dispuesto en las normas que rijan la materia. Las Cámaras de Comercio verificarán que la información financiera sea coherente con la reportada por el proponente en el Registro Mercantil o Registro de Entidad sin Ánimo de Lucro o en los demás registros que llevan las Cámaras de Comercio, salvo cuando se trate de sociedades extranjeras, entidades no inscritas en la Cámara de Comercio o personas naturales no matriculadas.

      Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad tales como los no comerciantes, los que no pertenecen al régimen común, los asalariados, los que ejercen profesiones liberales, los agricultores o ganaderos que enajenen los productos en su estado natural, y en general todas aquellas personas naturales que conforme las normas especiales no estén obligadas a llevar contabilidad, acreditarán los indicadores de capacidad financiera y organizacional aportando una certificación suscrita por el Contador o Auditor y el proponente, en la que se revelen de manera detallada coda uno de los rubros financieros que componen sus indicadores.


    Teniendo en cuenta la norma en mención, ¿debe entenderse a efectos de la inscripción en el RUP, qué las personas naturales que pertenezcan al régimen común deben llevar contabilidad?


  (2017-12-14) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GRADUALIDAD DE LA SANCION POR ALLEGAR INFORMACION TRIBUTARIA DE FORMA EXTEMPORANEA -
Los principios de justicia y equidad tributaria se deben tener en cuenta como criterios de graduación
    Para la gradualidad de la sanción que se impone por no suministrar información se debe tener en cuenta si para subsanar la omisión, el contribuyente proporciona la información solicitada, aunque sea de manera extemporánea.
El Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección B, desconoció que en providencia del 25 de abril de 2013 (radicado 2011-00205), en la que se estudió un caso con los mismos fundamentos fácticos y jurídicos al que ahora se analiza accedió a graduar la sanción impuesta en atención a los principios de justicia y equidad tributaria, porque se consideró que si bien se incurrió en un hecho sancionable al no presentar la información requerida en tiempo, lo cierto es que se subsanó la omisión, y por lo tanto no puede ser sancionado con el tope máximo que establece el artículo 651 del E.T., es decir, con el 5%...

Así las cosas, es claro que el fundamento de la Sección Cuarta de esta Corporación para adoptar la decisión en mención, se circunscribe a la aplicación indebida de la norma (artículo 651 E.T.) para efectos de establecer la base para calcular la sanción a imponer y no la forma de graduar la sanción que es aspecto debatido por el actor y estudiada en la presente acción de tutela…

En estos términos es evidente que pese a que no fue específicamente el tema debatido- la Sección en sede de tutela dejó claramente establecido que para la gradualidad de la sanción que se impone por no suministrar información se debe tener en cuenta si para subsanar la omisión, el contribuyente proporciona la información solicitada, aunque sea de manera extemporánea.

Esto con el fin de determinar si es dable tasar la sanción con una tarifa inferior a la máxima establecida en el artículo 651 del E.T. (5%). Ahora bien, del estudio de las providencias cuestionadas mediante el ejercicio de la presente acción de tutela, se observa que esta tesis no fue aplicada por los operadores judiciales accionados, los que al contrario sostuvieron que al no ser suministrada la información exigida o ser entregada de manera extemporánea era dable aplicar la sanción al 5% de las sumas respecto de las cuales no se proporcionó la información solicitada por la DIAN…

  (2017-12-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

DESCONOCIMIENTO DEL PRECEDENTE JUDICIAL - Nocion.
    El elemento imprescindible para establecer si con ocasión de una decisión judicial se vulneró el derecho - principio de igualdad en un caso concreto, por regla general, es el precedente judicial.
En virtud de este toda persona tiene derecho de recibir un trato igualitario por parte de los funcionarios judiciales; esto es, de obtener una decisión (providencia) semejante a la que se adoptó en otros procesos con fundamentos fácticos similares.

Para la Sala, solo puede plantearse la transgresión del precedente si se demuestra:
    (i) la existencia de una o varias decisiones judiciales que guardan identidad fáctica y jurídica con el caso en que se solicita su aplicación (existencia del precedente);

    (ii) que tales decisiones (precedentes) eran vinculantes para la autoridad judicial demandada, tanto por ser el precedente vigente, como por tener la fuerza vinculante suficiente (precedente vinculante);

    (iii) que la decisión judicial que se cuestiona en sede de tutela es contraria al precedente vinculante (contradicción con el precedente vinculante),

    (iv) y que el juez de instancia no presentó una justificación razonable para apartarse del precedente vinculante (inexistencia de justificación razonable para separarse del precedente).


  (2017-12-14) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Aspectos contables en Contratos de Concesion 4G y revelacion de informacion.
    Los proyectos de concesión de Cuarta Generación — MG, bajo el esquema de tas Asociaciones Público-Privadas, en cabeza de la Agencia Nacional de Infraestructura – ANI deben llevar su contabilidad bajo el Marco Técnico Normativo vigente en Colombia dispuesto para los preparadores de información financiera que pertenecen al Grupo 1.
Dichos Contratos de Concesión contemplan entre otros aspectos, lo siguiente:

Para el desarrollo del proyecto el concesionario deberá constituir un patrimonio autónomo en los siguientes términos:

“Patrimonio Autónomo”

Es e} patrimonio autónomo que deberá constituir el Concesionario mediante la celebración del Contralo de Fiducia Mercantil con la Fiduciaria. El Patrimonio Autónomo será el centro de imputación contable del Proyecto y por lo tanto todos los hechos económicos del Proyecto serán contabilizados en dicho Patrimonio incluyendo [imitarse a ingresos y gastos del Proyecto,”

* En lo que concierne con los recursos del patrimonio se establece:

“Recursos de Patrimonio

Son los recursos destinados al Proyecto aportados por los socios del Concesionario. Los Recursos de Patrimonio serán entregados al Patrimonio Autónomo (Cuenta Proyecto) cumpliendo con los Giros de Equity mínimos definidos en este Contrato.

  (2017-12-14) [Mas Información]
Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Sobre los activos fijos / Vida util / Vida economica.
    La vida económica está establecida por el fabricante del bien. Pero es la entidad la que debe establecer la vida útil de los activos.
Consulta:

“En una entidad que no se ha elaborado el estudio técnico de los activos fijos por su costo y no hay quien pueda establecer la vida útil de los mismos, he estado leyendo las normas NIIF pero no me da otra opción, según mi interpretación para poder establecer su vida útil a partir de la implementación. Además que su representante legal y/o gerente no ha dado ninguna solución al respecto.
  • Vida útil es:
– El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para so uso por una entidad; o

– El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
  • Vida económica es:
-El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o

-La cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

  (2017-12-14) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Obligatoriedad del Plan de Readquisicion de Acciones.
    La decisión de la asamblea general de readquirir acciones es un acto unilateral emanado de una sola persona (sociedad); para lograr ese objetivo será necesario, entonces, la ejecución de otro acto, de contenido bilateral, cual es la celebración de un contrato de compraventa con uno o varios accionistas.
Consulta:

“Nuestra Empresa en meses anteriores realizó Asamblea Extraordinaria de accionistas, en esta sesión se aprobó un PLAN DE READQUISICION DE ACCIONES, procedimiento contemplado en los estatutos sociales, fijando un porcentaje mínimo (90%) para la readquisición de acciones a cada accionista.

Transcurridos 2 meses y medio, 2 accionistas que estuvieron presentes en la Asamblea y no se opusieron, ahora manifiestan que no se acogen a lo aprobado en la Asamblea.

Comedidamente solicitamos nos ilustren si esta decisión de la Asamblea es de obligatorio cumplimiento por todos los accionistas o hay excepciones, dado que se desconfiguraría la participación accionario en desventaja de quienes si han cumplido la decisión de la Asamblea”.

  (2017-12-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

RESOLUCION SANCIONATORIA POR INFORMACION EXTEMPORANEA -
Al existir acuerdo de pago y ser subsanada la omision debe accederse a la sancion reducida.
    ACUERDO DE PAGO DE SANCION REDUCIDA -
    Al ser expedido antes de proferirse la resolución sancionatoria hace procedente la sanción reducida.
Del texto del artículo 651 se deduce que son requisitos para acceder al beneficio de la reducción de la sanción, los siguientes: que la omisión sea subsanada antes de que se notifique la resolución sanción; se presente ante la oficina que está conociendo de la investigación un memorial de aceptación de la sanción reducida; y se acredite el pago de la sanción reducida o el acuerdo de pago de la misma.

Para la Sala es evidente que en el caso bajo análisis se dio cumplimiento a los citados requisitos, pues tal como quedó expuesto, la omisión fue subsanada el 21 octubre de 1998, con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, donde manifestó el contribuyente expresamente su voluntad de acogerse a la reducción de la sanción.

  (2017-12-14) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

En las sociedades por acciones, el capital se encuentra dividido en tres (3) partes o componentes, debidamente diferenciados.
    - Capital autorizado
    - Capital suscrito
    - Capital pagado.
Consulta:

1. Es posible llevar a cabo una operación pretendida por una sociedad en la cual se requiera disminuir el capital suscrito y pagado a la mitad y comporte así la reducción del número de acciones que se encuentran en circulación.

2. En caso de que lo indicado en el numeral anterior sea posible, se indique cuál es la razón jurídica para ello.

3. En caso de que la operación sea viable. ¿Cómo se registraría en la contabilidad de la sociedad, ésta operación?, ¿Cuál sería la contrapartida de la operación?. Si la sociedad no está en causal de disolución, ¿Qué sucede con las acciones que salen de circulación?.

  (2017-12-14) [Mas Información]
Consejo de Estado

AUTO QUE DECRETA INSPECCION TRIBUTARIA - Es a partir de su notificacion que se suspende el termino para notificar el requerimiento especial.
    REQUERIMIENTO ESPECIAL - El término para su notificación se suspende a partir de la notificación del auto que decreta la inspección tributaria / NOTIFICACION DEL AUTO QUE DECRETA LA INSPECCION TRIBUTARIA - Marca el inicio de la suspensión del término para notificar el requerimiento especial.
De acuerdo con el artículo 705 del Estatuto Tributario, el término para notificar válidamente el Requerimiento Especial vencía en principio, el 18 de mayo de 2000.

Sin embargo, teniendo en cuenta que el 22 de marzo de 2000, dentro del término para notificar el Requerimiento Especial, la Administración notificó por correo el auto de inspección tributaria 00017, recibido por la sociedad actora el 23 de marzo del mismo año, según constancia que obra en el mismo auto, el término para notificar el Requerimiento Especial se prorrogó hasta el 18 de agosto de 2000, en consideración a que la inspección tributaria se inició dentro de éstos 3 meses, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 706 ib.

Conforme a lo anterior, se concluye que la notificación del Requerimiento Especial 0030 efectuada por correo 3 de agosto de 2000, se surtió dentro del término legal que tenía la administración tributaria para el efecto.

Ahora bien no es acertada la interpretación que hace el Tribunal acerca de que sólo en la fecha en que se inicie la práctica de la inspección tributaria, opera la suspensión del plazo para notificar el Requerimiento Especial, porque en primer término la norma indica de manera expresa que el término se suspende “a partir de la fecha de notificación del auto que la decrete”, luego ante la claridad de la disposición no cabe interpretación distinta a la que se deduce de su tenor literal.

  (2017-12-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado

PRUEBAS SOLICITADAS POR LAS PARTES – La parte que solicite una prueba debe asumir el pago de los gastos que se causen con su práctica.
    GASTOS DEL PERITO – Deben ser pagados por quien solicitó la prueba así le parezcan excesivos /
    DESISTIMIENTO DE LA PRUEBA PERICIAL – Se presenta cuando la parte que solicita el peritaje no paga los gastos pedidos por el perito.
Corresponde al despacho decidir si es procedente el desistimiento de la prueba pericial declarado por el Tribunal Administrativo de Risaralda, con fundamento en que la parte demandante no pagó los gastos de pericia. (…) De conformidad con lo anterior, la parte que solicite una prueba debe pagar los gastos que se causen en la práctica de las mismas.

En el caso de la prueba pericial, los peritos pueden solicitar que se le suministre lo necesario para gastos de pericia, esta petición debe ser resuelta por el juez, y contra la providencia que la decida no cabrá recurso alguno. Si dentro del término señalado no se consigna la suma fijada, se considerará que quien pidió la prueba desistió de ella.

  (2017-12-13) [Mas Información]
Consejo de Estado

SANCION POR INFORMACION EN MEDIOS MAGNETICOS -Tasacion segun el articulo 651 del Estatuto Tributario.
    INFORMACION TRIBUTARIA EN MEDIOS MAGNETICOS - Es solicitada por la DIAN con el fin de efectuar estudios y cruces de información /
    PAGOS O ABONOS POR COSTOS Y DEDUCCIONES - Es uno de los conceptos a informar a la DIAN cuando son superiores a las cuantías establecidas anualmente.
Conforme al artículo 631 del Estatuto Tributario, la Administración Tributaria puede solicitar, por el respectivo año gravable, información a las personas o entidades, contribuyentes o no, con el fin de efectuar los estudios y cruces necesarios para el debido control de los tributos.

Dentro de la información que la DIAN puede pedir según el artículo en mención, se encuentra la de los pagos o abonos en cuenta que constituyan costo o deducción o generan impuesto descontable, incluida la compra de activos fijos o movibles.

El literal a) del artículo 651 del Estatuto Tributario prevé que serán sancionados con multa quienes no suministren información dentro del plazo establecido para ello, o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado, según dos criterios:
    En el primer evento, la base de la sanción es el monto de la información exigida, y la multa, hasta el 5% del mismo.

    En la segunda hipótesis, esto es, cuando no existe base para calcular la sanción o la información requerida carece de cuantía, la multa puede ser hasta del 0.5% de los ingresos netos y, en ausencia de éstos, del patrimonio bruto del contribuyente o declarante del año anterior.


  (2017-12-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado

SANCION POR NO PRESENTAR INFORMACION TRIBUTARIA - No procede al no existir pagos o abonos durante el ano respecto a las deducciones.
    PAGOS POR DEDUCCIONES - Al no existir en el año gravable, el contribuyente no está obligado a suministrar tal información / GASTOS EN EL PERIODO GRAVABLE - Al demostrarse su no existencia, no se debe informar a la DIAN.
A lo largo del proceso, la demandante ha discutido que no tenía la obligación de presentar la información relacionada con las deducciones (artículo 631 literal e) del Estatuto Tributario), porque no tuvo ningún movimiento por el año gravable 1997.

Lo anterior, por cuanto los gastos no corresponden a pagos efectuados durante 1997, sino al resultado de los saldos de ganancias y pérdidas obtenidos y acumulados durante 1995 y 1996. Ahora bien, aunque en el balance de comprobación por auxiliares por 1997, incluido el cierre de cuentas de resultado, figura una cifra de $91.073.627, la misma corresponde al saldo de la cuenta 590505, “pérdidas y ganancias”, de los años 1995 y 1996 y no al movimiento de la cuenta de gastos de 1997.

Así pues, se encuentra probado que la demandante no tuvo movimiento por concepto de gastos durante el año 1997, motivo por el cual no se encontraba obligada a informar tal rubro a la DIAN.

El hecho de que la demandante no haya tenido movimientos durante la vigencia fiscal de 1997, hace que no se cumpla la finalidad del artículo 631 del Estatuto Tributario, cual es la de obtener datos para “efectuar estudios y cruces de información para el debido control de los tributos”.

  (2017-12-13) [Mas Información]
Consejo de Estado

NOTIFICACION MEDIANTE AVISO EN PERIODICO DE AMPLIA CIRCULACION - Debe realizarse cuando las notificaciones por correo sean devueltas por cualquier razon.
    LIQUIDACION DE REVISIÓN - Debe notificarse mediante aviso en periódico cuando es devuelta por el correo.
Según el articulo 568 del Estatuto Tributario, las actuaciones de la administración notificadas por correo, que por cualquier razón sean devueltas, serán notificadas mediante aviso en un periódico de amplia circulación nacional.

En el presente caso, revisados los antecedentes administrativos aparece una fotocopia simple de un listado en el cual la DIAN “comunica “ a los contribuyentes relacionados en él, dentro de los cuales aparece el actor, que por ese medio se surte la notificación de los actos administrativos.

Sin embargo este documento no prueba que se cumplió lo ordenado por el artículo 568 del Estatuto Tributario, pues en los antecedentes administrativos que envió la DIAN a este proceso, no se demuestra que se hubiese publicado el aviso en un diario de amplia circulación nacional y por consiguiente que se hubiese efectuado la notificación de la liquidación de revisión, lo cual se imponía por parte de la entidad demandada si pretendía que prosperara la excepción de indebido agotamiento de la vía gubernativa.

  (2017-12-13) [Mas Información]
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Consejo de Estado

GASTOS EN MATERIA TRIBUTARIA - Hace referencia a las deducciones y no a los costos.
    COSTOS - No se predican en la actividad de rentista de capital por no implicar explotación o colocación de productos.
    COSTO PRESUNTO - No procede respecto de ingresos que no correspondan a la actividad principal del contribuyente.
Con fundamento en el texto transcrito la Sala precisa que no todos los ingresos netos tienen un costo pues ello no puede predicarse por regla general, en casos como el de las rentas exclusivas de trabajo de las personas naturales con vínculo laboral que sí darían lugar a aquéllos, por vía de ejemplo, en la enajenación de bienes raíces.

Cuando las normas tributarias se refieren a gastos, se hace relación a las expensas necesarias o deducciones y no a los costos que es el tema regulado por la norma, y éstos en principio dependen de la índole del negocio o actividad del contribuyente, que en el caso concreto según la declaración privada, es la de rentista de capital, actividad que no implica explotación de productos o colocación de éstos para expenderlos, por vía de ejemplo.

No obstante podría entenderse que en el ejercicio de la anotada actividad se realizan adquisiciones que podrían generar algún costo, cuya prueba se anunció en la demanda pero nunca se allegó, y los gastos que se generan por ejemplo, por concepto de arrendamientos, servicios públicos y generales, son deducciones, por lo que bien pueden tenerse en cuenta por ser denunciados en el mismo renglón de la declaración, que por lo demás tampoco fueron probadas.

  (2017-12-13) [Mas Información]
Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Dividendos pagados en acciones.
    Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas.
Consulta:

En la consulta con radicado 2017-679 del 07 de agosto de 20 L7, ustedes como órgano orientador de la actividad contable en Colombia, emitieron concepto sobre Dividendos pagados en acciones a una entidad del grupo 2, para Inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a su costo menos deterioro donde no se tiene participación ni control significativo sobre la entidad de la que se posee la inversión, por tanto, no es pertinente su tratamiento dentro del alcance de las secciones y 15, sino, de la Sección 1 1 de las NIIF para Pymes.

En tal sentido, expreso mi absoluto desacuerdo con dicho concepto, porque púes si bien puede adherirse que las distribuciones de las ganancias del ejercicio o de las ganancias acumuladas conllevan al reconocimiento del ingreso por parte del inversor (Párrafo 23.9 (c)), no han dado una orientación justa respecto a las distribuciones en activos diferentes al efectivo o distribuciones en especie, y es de considerar no suficiente el marco teórico empleado.

  (2017-12-13) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

La aceptacion o no de la opcion de compra no es el unico factor a analizar para determinar si corresponde a un arrendamiento financiero o no.
    Existen casos en los cuales se cumpla con la definición de arrendamiento financiero pero no se ejerce la opción de compra. Para dichas situaciones se debe reconocer el activo y amortizarse en la duración del contrato.
Consulta:

“Si una empresa al momento de realizar su Balance de Apertura ESFA(sic), registra un activo como leasing(sic) financiero que estaba bajo norma colgaap(sic) como leasing(sic) operativo, y este se registró de esta manera en el ESFA porque se tenía pensado hacer efectiva la opción de compra.

Dos(sic) años después, la empresa decide no ejercer la opción de compra y el bien que estaba registrado como activo ha sido comprado por otra compañía.

El caso es: si tengo registrado el leasing(sic) como activo por la suma de 250.000.000, y al momento en que la empresa determina que ya no va a ejercer la opción de compra
    ¿debo registrar los 250.000.000 del activo como perdida(sic) en el estado de resultados?

    ¿lo(sic) registró como error contra patrimonio?, en(sic) conclusión,

    ¿Cómo debo registrar los 250.000.000 que tengo como activo, si ya ese activo no es de la empresa?”


  (2017-12-13) [Mas Información]
Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Informacion financiera con base a las NIIF plenas.
    Si la entidad preparó su información de acuerdo con la normatividad del grupo 2, al margen de los efectos legales que se puedan generar, debe establecer los efectos retroactivos que surgen de reexpresar los estados financieros hasta la Fecha de la última presentación (en este caso, 31 de diciembre de 2017).
Consulta:

“Si por error se determinó que la empresa pertenece al grupo 2 y aplicó NIIF para Pymes (sic) hasta el 2016, pero en realidad debió estar en el grupo 1 y presentar información financiera con base a (sic) las NIIF plenas, ¿que (sic) debe hacer la compañía para corregir este error si desde un principio debió aplicar NIIF plenas?”.

  (2017-12-13) [Mas Información]
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